NPO法人と一般社団法人の法人税はどうなる？ 計算方法やその他税金を解説

執筆：日本財団ジャーナル編集部

「NPO法人や一般社団法人の法人税はどのように計算する？」

「ほかにはどのような税金がかかってくる？」

このような疑問を持っている人はいるだろう。

NPO法人と一般社団法人の法人税は、税率は同じだが、課税対象が異なる。法人税以外にも法人住民税や法人事業税などが発生し、NPO法人と一般社団法人では課税要件や計算方法が異なってくる。

今回の記事では、NPO法人と一般社団法人の法人税について詳しく解説しつつ、法人税以外の税金や、自治体による免税・減免措置にも焦点を当てて紹介したい。

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1.NPO法人と一般社団法人に発生する法人税とは

NPO法人と一般社団法人では、法人税の課税対象が異なる。NPO法人は、法人税法上の収益事業から生じた所得のみが課税対象であるのに対し、一般社団法人は全所得に課税される可能性がある。

この点を理解するためには、一般社団法人の税法上の分類を把握しなければならない。

一般社団法人は非営利法人だが、税法上の区分として「非営利型」と「非営利型法人以外」（「普通型」「営利型」とも呼ばれる）の法人に分けられる。

非営利型の一般社団法人の課税対象は、NPO法人と同じ「収益事業から生じた所得のみ」だ。一方、非営利型法人以外の一般社団法人は、全所得に課税され、一般企業（株式会社）と変わらない。

非営利型、非営利型法人以外の違いについては、記事「一般社団法人とは？ NPO法人や他団体との違い、設立のメリット・デメリットを紹介」（別タブで開く）を参照いただきたい。

1-1.法人税の対象となる「収益事業」の判定方法は？

NPO法人、非営利型一般社団法人において、法人税の課税対象となる「収益事業」とは、法人税法施行令で定められた次の34事業のことだ。

上記に該当し、かつ常設の店舗や事務所を持って継続的に収益を得ている場合は「収益事業」に当てはまり、課税対象となる。

ただし、法人税法施行令では、次の2つに該当する場合は収益事業の対象外とされている。

• 事業に従事する者のうち、身体障害者や生活保護者などが2分の1以上を占める
• 対象の事業が彼らの生活の保護に寄与している

1-2.非営利型一般社団法人の要件

非営利型一般社団法人になるためには「非営利性が徹底された法人」か「共益的活動を目的とする法人」のいずれかに認定される必要がある。要件は次のとおりだ。

［非営利性が徹底された法人］

1. 事業利益を法人の構成員に分配しないことを、定款（団体のルール）に定めている
2. 団体を解散した場合、残った財産を国・地方公共団体など、公益的な団体に贈与することを、定款に定めている
3. 定款の内容に違反したことがない
4. 各理事について、その理事と親族などの関係にある理事の合計数が、総数の3分の1以下である

［共益的活動を目的とする法人］

1. 会員全体の利益のために活動している
2. 定款などに会費の定めがある
3. 収益事業が事業目的の中心ではない
4. 特定の個人、または団体に事業利益を分配することを、定款に定めていない
5. 団体を解散した場合、残った財産を特定の個人、または団体に帰属させることを、定款に定めていない
6. 1〜5、7に該当する期間において、特定の個人や団体に特別な利益を与えたことがない
7. 各理事について、その理事と親族などの関係にある理事の合計数が、理事の総数の3分の1以下である

1-3.会費や寄付金は法人税の課税対象に？

NPO法人と非営利型一般社団法人が集めた会費・寄付金は、税制上の収益事業に該当しないため、法人税の課税対象ではない。

ただし、収益事業にかかわる取引先から徴収する場合などは「収益事業と近い性質を持つ」と判断され、課税対象となる可能性も。例えば、NPO法人が企業から寄付を受け、その企業の製品を販売する収益事業を行う場合に、その寄付金は収益事業に関連するとみなされる課税対象となる場合がある。

1-4.法人税の計算方法

NPO法人と非営利型一般社団法人の法人税の計算方法は、年間所得が800万円未満の場合と、800万円以上の場合で異なる。

■年間所得800万円未満の場合

• 所得（※）×15パーセント

■年間所得800万円以上の場合

• 所得（※）×23.2パーセント

2.法人税以外の主な税金

法人税以外にも複数の税金が発生する。税額が法人税額に連動して決まるものもあるため、併せて把握しよう。

2-1.法人住民税

法人住民税の目的は、「法人も地域社会の構成員」という考えに基づき、行政サービスの費用を負担すること。都道府県に納付する「都道府県民税」と、市町村に納付する「市町村民税」から成る。ただし、東京23区内に事業所がある場合は、都民税と市町村民税を一括して納付可能だ。

法人住民税には、資本金や従業員数に応じて決まる「均等割」と、法人税額に応じて決まる「法人税割」があり、両税割で算出された金額を合算して納付する。

なお、NPO法人と非営利型一般社団法人は、収益事業を行わなければ法人税は非課税のため、「都道府県民税法人税割」「市町村民税法人税割」も発生しない。

2-1-1.法人住民税の計算方法

法人住民税は、均等割と法人税割で算出した金額を合算した値を納税する。税率や金額は法人の規模や自治体によって異なり、東京都では次のとおりだ。

■都道府県民税法人税割

• 法人税額×1.0パーセント

■市町村税法人税割

• 法人税額×6.0パーセント

2-2.法人事業税

法人そのものを課税対象とする法人住民税に対し、法人事業税の課税対象は「事業」だ。

例えば、法人が事務所や店舗を運営するためには、周辺道路や上下水道などが整備されていなければならない。法人事業税は、こうした行政サービスの費用負担が目的である。

また、法人住民税は都道府県と市町村に納税するが、法人事業税は都道府県にのみ納税するという違いもある。税割は以下の4つで、合計した金額を納税する。

• 加価値割：各事業年度の損益をもとに決定される
• 資本割：資本金の額をもとに決定される
• 所得割：各事業年度の所得（収入から必要経費を引いた値）をもとに決定される
• 入割：各事業年度の収入をもとに決定される（小売電気事業等と発電事業等を除く電気供給業、ガス供給業、保険業を営む法人のみが対象）

なお、NPO法人と非営利型一般社団法人は、収益事業を行わない限り、法人事業税は非課税である。

2-2-1.法人事業税の計算方法

法人事業税の金額は、法人の形態によって異なる。計算式は次のとおり。

■収益事業を行うNPO法人と一般社団法人/非営利型以外の一般社団法人（資本金1億円以下）

• 年所得が400万円以下の場合：年所得×3.5パーセント
• 年所得が400万円超800万円以下の場合：14万+（年所得-400万）×5.3パーセント
• 年所得が800万超の場合：35万2000+（年所得-800万）×7.0パーセント

■非営利型以外の一般社団法人（資本金1億円超）

• 付加価値額（※）×1.2パーセント+資本金×0.5パーセント+所得×1.0パーセント

2-3. 特別法人事業税

法人事業税の所得割額（もしくは収入割額）に一定割合を掛けた金額が「特別法人事業税」だ。

特別法人事業税の目的は、地方間で財源が偏ることの解消だ。地方住民税や法人事業税は、法人が集中する大都市圏ほど多く納税される。この差を縮めるため、特別法人事業税を徴収し、人口に応じて再分配する。

なお、収益事業を行わないNPO法人と非営利型の一般社団法人は、法人事業税が発生しないため、特別法人事業税も課されない。

2-3-1. 特別法人事業税の計算方法

特別法人事業税の計算方法は次のとおり。

（法人事業税の所得割額、もしくは収入割額）×税率

税率は都道府県ごとに異なり、例えば東京都では37パーセントである。

2-4. 消費税

売上げで発生した消費税額から、仕入れで発生した消費税額を差し引いた値を納付する。ただし、前々事業年度の課税売上高（消費税が発生する取引の売上金額と、免税売上金額の合計）が1,000万円以下の場合、納付義務が免除される。

また、前々事業年度の課税売上高が5,000万円以下などの条件を満たせば、消費税が一部免除される「簡易課税制度」も利用可能だ。

2-5.登録免許税

登録免許税は、法人の設立登記や、登記情報を変更する際などに生じる税金だ。登記とは、法人を設立する際に、法人の名称や所在地、役員情報などを公示することで、情報を更新した際も届け出なければならない。

この登録免許税は、NPO法人は免除されるが、一般社団法人では主に次のような時に発生する。

• 法人設立時：6万円
• 事務所移転時：3万円
• 役員変更時：1万円
• 法人解散時：3万円

3.免税・減免制度を実施している自治体もある

NPO法人や一般社団法人を対象とした、免税・減免制度を実施している自治体もある。

例えば大阪府は、収益事業を行わないNPO法人と非営利型一般社団法人などに対し、法人府民税均等割を2万円減免している。

また宮城県では、全てのNPO法人に対して、法人県民税均等割、不動産取得税、自動車税環境性能割・軽自動車税環境性能割などの免除制度がある。

免除・減免の内容や、申請に必要な書類などは自治体ごとに異なるため、ホームページで確認しよう。

まとめ

NPO法人と一般社団法人に発生する法人税は、税率は同じだが、課税対象が異なる場合がある。具体的には、NPO法人は収益事業以外の所得に課税されるのに対し、一般社団法人は全所得に課税される可能性がある。

ただし、非営利特化型一般社団法人と認められれば、課税対象が収益事業のみとなり、NPO法人と同じ扱いになる。

法人税以外には、法人住民税、法人事業税、消費税などが発生する。また、一般社団法人は登記の際に登録免許税が必要だ。

各税については、自治体によって免除、減免が行われている場合もある。法人を設立する際は、自治体のホームページなどで確認しよう。

参考文献：

国税庁「一般社団法人・一般財団法人と法人税」（外部リンク）

国税庁「新たな公益法人関係税制の手引」（外部リンク）

財務省「公益法人などの主な課税の取扱い」（外部リンク）

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